Таможенная стоимость является базой для расчета адвалорных таможенных пошлин, налогов, взимаемых при импорте товаров (например, налога на добавленную стоимость и других налогов, взимаемых в зависимости от стоимости товара), таможенных сборов.
Методы определения таможенной стоимости товара, порядок и особенности их применения должны быть едиными для всех участников международной торговли. В рамках применения методов определения таможенной стоимости товаров основой являются положения Статьи VII ГАТТ-1994, а также Соглашения по применению Статьи VII ГАТТ-1994 (далее — Соглашение).
Ключевое значение имеет закрепленный в Статье VII:2(a) ГАТТ-1994 принцип, согласно которому «оценка ввезенного товара для таможенных целей должна основываться на действительной стоимости ввезенного товара, в отношении которого применяется пошлина, или аналогичного товара, и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольной или фиктивной стоимости».
Соглашение закрепляет базовые принципы таможенной оценки, методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров и условия их применения.
В качестве основных можно указать следующие положения вышеназванного Соглашения:
- первоосновой для таможенной стоимости товаров является стоимость сделки, т. е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате;
- последовательность применения шести методов оценки таможенной стоимости, а также право импортера выбирать порядок применения метода вычитания и сложения;
- право импортера на обоснование заявленной таможенной стоимости;
- возможность проведения консультаций между импортером и таможенным органом на любом этапе определения таможенной стоимости;
- право на обжалование решения таможенного органа без штрафа в независимом административном или судебном органе;
- обеспечение принципа конфиденциальности информации, представленной для таможенной оценки;
- право импортера на получение товаров из таможни до момента вынесения окончательного решения по таможенной стоимости под гарантию в форме поручительства или депозит, или иного подходящего средства, обеспечивающего окончательную уплату таможенных пошлин, обложению которыми могут подлежать товары.
В числе нормативных правовых актов, регулирующих вопросы таможенной оценки в российском законодательстве, следует отметить Таможенный кодекс РФ и Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе». Кроме того, вопросы обжалования решений таможенных органов, в том числе по таможенной оценке, также регулируются Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях и Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.
Принципы таможенной оценки, методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров и условия их применения установлены статьями 19-24 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе». Кроме того, вопрос контроля таможенной стоимости товаров, классифицируемых отдельными кодами Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, в том числе регулируется письмами Федеральной таможенной службы России (ранее ГТК России).
Унификация российского законодательства по таможенной оценке с международными нормами являлась одним из ключевых требований на переговорах по присоединению Российской Федерации к ВТО. Для решения вопросов по приведению законодательства в соответствие с положениями ВТО Правительством Российской Федерации было принято распоряжение от 8 августа 2001 г. № 1054-р, которое утвердило План мероприятий по приведению законодательства Российской Федерации в соответствие с нормами и правилами ВТО. В числе нормативных правовых актов, принятие которых было предусмотрено Планом, следует отметить новый Таможенный кодекс Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе».
28 мая 2003 года был принят новый Таможенный кодекс России. В связи с вступлением его в силу с 1 января 2004 года большинство положений предыдущего Таможенного кодекса утратило силу.
В новой редакции Таможенного кодекса содержится отдельная статья 323, регулирующая процедуру заявления и определения таможенной стоимости при таможенном оформлении товаров. В пункте 5 данной статьи закрепляется право на проведение консультаций между декларантом и таможенным органом по выбору метода определения таможенной стоимости товаров, как предусмотрено пунктом 2 Общего вступительного комментария к Соглашению. Пункт 7 данной статьи вводит правило, содержащееся в Статье XVI Соглашения, в соответствии с которым таможенный орган уведомляет декларанта о принятом решении по таможенной стоимости.
Право импортера на выпуск товара под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены, когда определение таможенной стоимости переносится на период после выпуска товара (статьи 153, 323 и глава 31 Таможенного кодекса) корреспондируются с положениями Статьи XIII Соглашения.
Положения Статьи XII Соглашения, в части обеспечения принципа транспарентности, отражены в главе 4 Таможенного кодекса, предусматривающей обязательное опубликование всех правовых актов в области таможенного законодательства, а также обязанность таможенных органов обеспечить доступ к информации о подготавливаемых правовых актах, а также консультирование всех заинтересованных лиц по всем вопросам, входящим в компетенцию таможенных органов.
Особенно важным в этом плане представляется появление в российском законодательстве нормы, согласно которой государство возмещает убытки, причиненные лицам вследствие несвоевременного принятия, введения в действие и опубликования нормативных правовых актов (статья 6 Таможенного кодекса).
В части приведения процедуры обжалования действий (бездействий) таможенных органов в соответствие с нормами ВТО, следует отметить положения главы 7 Таможенного кодекса, предусматривающие возможность обжалования как в вышестоящий таможенный орган (административный порядок), так и в суд, арбитражный суд (судебный порядок). Особенностью новой редакции Таможенного кодекса, отражающей требования Статьи XI Соглашения, является тот факт, что подача жалобы на решение, действие (бездействие) таможенного органа или его должностного лица в таможенные органы не исключает возможности одновременной или последующей подачи жалобы аналогичного содержания в суд, арбитражный суд. Согласно положениям главы 56 предыдущей редакции не допускалась подача жалобы в суд без первоначального обжалования в вышестоящем таможенном органе.
Целью принятия Федерального закона «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе»» стала необходимость максимального приведения национального законодательства по определению таможенной стоимости в соответствие нормам и правилам Соглашения.
Формулировки названий методов, основные термины, применяемые при определении таможенной стоимости товаров, такие как «идентичные товары», «однородные товары», «взаимосвязанные лица», «товары того же класса или вида», «общепринятые принципы бухгалтерского учета» полностью корреспондируются с положениями Соглашения.
Следует также отметить, что статьи 19—24 указанного Закона, регулирующие порядок применения методов определения таможенной стоимости товаров, в целях унификации российского законодательства с международными нормами изложены в новой редакции, полностью отражающей требования Соглашения.
В обновленной статье 12 Закона «О таможенном тарифе» закрепляются основные принципы, заложенные в Общем вступительном комментарии к Соглашению, согласно которым запрещается использовать произвольно установленные или фиксированные цены, а также устанавливается единообразная и нейтральная система оценки стоимости товара.
Кроме того, статья 19 Закона содержит ряд новаций, отражающих требования Соглашения. Прежде всего, это появление в российском законодательстве нового термина — «взаимосвязь» между продавцом и покупателем (в предыдущей редакции закона содержался термин «взаимозависимость).
Что касается критериев признания лиц взаимосвязанными, то в действующей редакции Закона «О таможенном тарифе» они полностью соответствуют положениям Статьи XV Соглашения. Новеллой является положение о том, что лица считаются взаимосвязанными, «если они являются деловыми партнерами, т. е. связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности».
Основной новацией действующей редакции закона является то, что сам факт взаимосвязи между продавцом и покупателем не является основанием для неприемлемости стоимости сделки, что полностью корреспондируется с положениями Статьи I Соглашения. В статье 12 данного Закона соблюдены требования, предусмотренные статьей I Соглашения, и предусматривается два случая — наличия или отсутствия влияния факта взаимосвязи сторон сделки на цену товара.
В рамках приведения механизма применения основного метода определения таможенной стоимости в соответствие с требованиями Соглашения раздел IV Закона «О таможенном тарифе» был дополнен статьей 19.1. Указанная статья регулирует вопрос дополнительного начисления расходов к цене товаров.
В соответствии с требованиями статьи VII Соглашения в Законе также закрепляется основной принцип, касающийся применения резервного метода, согласно которому минимальные таможенные стоимости не могут быть использованы в качестве основы для определения таможенной стоимости по данному методу.
Кроме того, в рамках реализации положений статей 13 и 14 Закона «О таможенном тарифе» было принято Постановление Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 г. № 500 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации». Данным Постановлением были утверждены:
- Правила определения таможенной стоимости ввозимых товаров в случаях их незаконного перемещения через таможенную границу Российской Федерации;
- Правила определения таможенной стоимости ввозимых товаров в случаях их повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой силы;
- Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.
Принимая во внимание анализ всех вышеуказанных изменений, можно сделать вывод о том, что законодательство Российской Федерации в области оценки таможенной стоимости товаров в целом соответствует требованиям Соглашения. Тем не менее, некоторые вопросы еще остаются.
В частности, следует обратить внимание на тот факт, что если провести прямое сопоставление норм Закона «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе»» с нормами Соглашения, то будет очевидно, что не весь текст Соглашения включен в данный Федеральный закон. В то же время в соответствии с решением Технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации (WCO) часть норм Соглашения (например, статьи 1—8 и некоторые пункты примечаний к статьям) подлежит обязательному включению в национальное законодательство по определению таможенной стоимости. Остальные нормы Соглашения (например, пункты примечаний к статьям Соглашения, не вошедшие в законодательство), по усмотрению члена ВТО, могут быть включены в подзаконные акты. Кроме того, не представлялось возможным в силу юридической техники включить в текст федерального закона пункты примечаний, содержащие примеры.
Для решения данной проблемы в статье 13 Закона «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» предусмотрены полномочия Правительства Российской Федерации в части установления правил применения методов определения таможенной стоимости на основе положений закона в целях обеспечения выполнения международных обязательств Российской Федерации. Под международными обязательствами, в том числе, подразумеваются будущие обязательства Российской Федерации как члена ВТО. Совершенно очевидно, что работа в данной области должна быть продолжена на уровне постановлений Правительства Российской Федерации.
Положения статьи 323 Таможенного кодекса Российской Федерации предусматривают возможность проведения консультаций между декларантом и таможенным органом по вопросу определения таможенной стоимости («могут проводиться консультации»). А в соответствии с нормами пункта 2 общего вступительного комментария к Соглашению «обычно должен проводиться процесс консультаций». Таким образом, закрепленная в настоящий момент в Таможенном кодексе формулировка несколько искажает заложенный Соглашением элемент обязательности и содержит оттенок вероятности.