Налоговый бюллетень № 3 от 28 февраля 2012 года

Автор Москалёв Сергей Создано 28.02.12 Опубликовано в Налоговый Консультант

Так ли уж выгодно занимать деньги у иностранных учредителей?
Многие российские организации кредитуются за счет своих иностранных учредителей/акционеров. Особенно бурно происходит кредитование из таких налоговых гаваней, как Кипр и Люксембург. Дело в том, что до недавнего времени проценты по кредитам, которые выплачивали российские организации своим иностраннымм займодавцам, не облагались в России налогом и в полной сумме включались российскими организациями в состав внереализационных расходов.

Это было возможно  благодаря тому, что арбитражные суды при рассмотрении налоговых споров руководствовались положениями Соглашений об избежании двойного налогообложения, согласно которым проценты по займам подлежали налогообложению у иностранных займодавцев.
Поэтому суды, исходя из  принципа превалирования международных договоров над национальным налоговым законодательством (ст.. НК РФ), не применяли в налоговых спорах положений части 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает, что при выплате процентов аффилированной иностранной организации (так называемая контролируемая задолженность) российская организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль не на всю сумму уплаченных за пользование займом процентов, а лишь в размере величины, которая исчисляется путем деления суммы процентов по контролируемой задолженности на коэффициент капитализации.

Однако с 15 ноября 2011 года ситуация изменилась на 180 градусов.

В этот день Высший Арбитражный Суд Российской Федерации принял постановление по вопросу контролируемой задолженности по спору между налоговой инспекцией и Угольной компанией «Северный Кузбасс» (постановление № 8654/11).
До этого компании «Северный Кузбасс» во всех трех инстанциях удалось выиграть спор у налоговой инспекции по контролируемой задолженности, однако высшая судебная инстанция встала на позицию налоговой инспекции, в связи с чем «Промлизинг» лишился возможности включить в расходы свыше 1 млрд. руб. уплаченных иностранным займодавцам процентов по займам.
Таким образом, с 15.11.2011. все споры по контролируемой задолженности будут решаться на основании положений статьи 269 Налогового кодекса РФ.
При этом не имеет значение, когда был заключен договор займа: до 15.11.2011. или позже.
В связи с изложенным целесообразно более подробно рассмотреть положения статьи 269 НК РФ, касающиеся контролируемой задолженности.
Прежде всего следует иметь в виду, что положение о контролируемой задолженностью применяются тогда, когда задолженность российской организации более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает ее собственный капитал.
Под собственным капиталом понимается разница между суммой активов и величиной обязательств заемщика на последнее число отчетного (налогового) периода.

Займодавцами по контролируемой задолженности могут выступать:
1. Иностранная организация, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации – заемщика.

2. Российская организация, признаваемая в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, то есть организации, которая прямо или косвенно владеет более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации – заемщика.
Помимо займов указанные положения распространяются также и на долговые обязательства российской организации, по которым иностранная организация, прямо или косвенно владеющая более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (организации-должника), либо аффилированная с данной иностранной организацией российская организация выступают поручителями, гарантами или иными обеспечителями погашения задолженности.

По контролируемой задолженности российская организация – заемщик/должник обязана на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российского заемщика/должника, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).

При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Социальные сети

Об Авторе

Москалёв Сергей

Налоговый консультант

Авторы Блогов

  • Алексеев Юрий Валерьевич

    Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript

    Председатель совета директоров ЗАО Центр исследований и внедрения инновационных технологий управления организациями «Оптима Проект»

  • Волков Дмитрий

    Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript

    Общественный представитель АНО «Агентства Стратегических инициатив» в г. Москва, куратор отраслевого направления АСИ по строительству, генеральный директор "Су-33"

  • Долгов Сергей

    Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript

    Генеральный директор Благотворитеьлного Фонда "Разные дети"

  • Жильцов Владимир

    Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript

    Директор Национального Центра Сертификации Управляющих

  • Иванова Зоя

    Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript

    Executive-Coaching

  • Кривельская Ольга

    Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript

    Генеральный директор Юридической компании «Кард Патент»

  • Леонардо

    Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript

    Бизнес-образование в Великобритании

  • Минеева Татьяна

    Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript

    Вице-президент Внешторгклуба по работе с коммерческими организациями и организациями государственного управления

  • Москалёв Сергей

    Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript

    Налоговый консультант

  • Мрост Андрей

    Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript

    Вице-президент НП «ВНЕШТОРГКЛУБ»

  • Немова Анна Игоревна

    Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript

    Основатель и президент международной компании Expert Center, LLC

    Директор российской компании «Экспертно-информационный центр «Советник», ООО

  • Орлов Дмитрий

    Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript

    Президент НП "ВНЕШТОРГКЛУБ"

  • Рысков Павел Александрович

    Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript

    Исполнительный Директор ГК "Мир Рекламы"
    Вице-президент Внешторгклуба по рекламе

  • Татьяна Львова

    Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript

    Начальник отдела улучшения условий ведения бизнеса Управления Штаба по защите бизнеса при Правительстве Москвы

  • Юрова Светлана

    Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript

    Генеральный директор компании «Komandor brains&brands»

Актуальная информация

  • ДЛЯ ЧЛЕНОВ ВНЕШТОРГКЛУБА
Внешторгклуб - Культура

Направление клубной деятельности в области культуры и истории - театра, музыки, живописи, литературы, в поддержку личностного развития членов Внешторгклуба и международного культурного сотрудничества и обмена в предпринимательской среде.

Внешторг - Бизнес

«Внешторг Бизнес» – это многофункциональная Внешнеторговая операционная система, позволяющая любой российской компании, ориентированной на ведение внешнеэкономической деятельности, получить оптимальное решение продвижения своей продукции

Приглашаем менеджеров на Сертиикацию в НЦСУ

Приглашаем пройти Международную сертификацию управляющих по стандартам НЦСУ/Европейского Экономического Комитета. Система сертификации НЦСУ разработана как процесс подтверждения компетентности специалистов бизнеса.

Внешторгклуб: основные варианты бизнес-иммиграции в США через визу L1

Внешторгклуб помогает своим членам и партнерам максимально быстро и эффективно открывать бизнесы в различных уголках мира. Предлагаем Вам рассмотреть один из самых привлекательных на сегодня регионов для бизнес-иммиграции – Флорида, США.

Корпоративное гражданство и устойчивое развитие

Внешторгклуб заявляет о стратeгическом направлении в своей деятельности. Клуб заявляет о себе, как о платформе для обсуждения социальной и экологической ответственности бизнеса и устойчивого развития.

Медиа-Проект Татьяны Минеевой "Как дружить с Государством?"

    О внешнеэкономической деятельности в области торговли, взаимоотношениях с Федеральной таможенной службой, о транспортной логистике и не только в проекте «Как дружить с государством?», интервью с Вице-президентом Внешторгкл

Программа Внешторгклуб-Туризм

Внешторгклуб приглашает членов и партнеров принять участие в путешествиях, круизах, деловых и образовательных поездках в рамках реализации клубной программы Внешторгклуб-Туризм. Наша задача – предложить членам клуба максимально возможное

Инвестиционный проект на Кипре – «Панорама Хилс Резорт»

Корпоративный партнер Внешторгклуба, кипрская компания «Chrysostomou & Theocharous Developers Ltd» предлагает членам и партнерам клуба инвестиционный проект на Кипре - Panorama Hills Resort CY Проект превосходной недвижимости предлагает

Вы здесь:   ГлавнаяВнешторгклубБлоги членов ВнешторгклубаНалоговый КонсультантНалоговый бюллетень № 3 от 28 февраля 2012 года